Yritysverotuksen koordinointi ja verokilpailu Euroopan unionissa

Abstract

Euroopan unionissa yritysveropohjan laskenta perustuu yrityksen maakohtaiseen kirjanpitoon. Komissio valmistelee yhdistetyn ja yhtenäisen veropohjan mallia (CCCTB), jota sovellettaisiin EU:n suuryrityksiin. Tavoitteena on mm. vähentää yrityksille syntyviä kustannuksia. Verokilpailun näkökulmasta CCCTB-malliin liittyy kaksi kriittistä piirrettä: ensinnäkin jäsenvaltioille jäisi vapaus päättää maan nimellisestä yritysverokannasta, jolloin verokilpailun mahdollisuus säilyy. Lisäksi tarvitaan jakomekanismi, jolla yhteinen veropohja jaetaan jäsenvaltioiden kesken. EU:hun on kaavailtu ns. formula apportionment-mekanismia: maan osuus kokonaisveropohjasta määräytyy yrityksellä maassa olevan omaisuuden, työvoiman ja myynnin perusteella. Ongelmana on se, että kyseiset muuttujat vaikuttavat erilailla jäsenvaltioiden kannustimiin käydä keskinäistä verokilpailua. Esimerkiksi pelkän omaisuuden sisällyttäminen jakokaavaan mahdollisesti kiristäisi verokilpailua. CCCTB-malliin liittyvä epävarmuus mallin vaikutuksista jäsenvaltioiden verotuloille voikin olla yksi mallin hyväksymisen suurimmista esteistä.

For the moment corporate taxation in the EU is based on separate accounting. The Commission is however preparing a model of common and consolidated corporate tax base (CCCTB) for the European multinational corporations. The main objective is to reduce compliance costs of corporations. From the perspective of tax competition theory there are two critical features in the CCCTB model. For the first, it would not coordinate nominal tax rates, so the possibility of tax competition would not be restricted. Secondly, CCCTB needs a sharing rule according to which each country's share of the common tax base is determined. It is sketched that the common tax base would be shared according to a so called formula apportionment, under which each country's share is based on company's capital, payroll and sales in this country. Each of these three variables, however, could theoretically affect the tax competition incentives differently, for example including only capital might make tax competition more severe. The uncertainty of how CCCTB would affect member states tax revenues might become one of the biggest impediments to the reform.